1996년 국가직 세무직 9급 상업부기

1996년 5월 26일에 시행한 총무처(국가직) 9급 세무직 공무원 시험 상업부기 기출문제입니다.

【문 1 】  혼합 상품 계정의 기록을 정확하게 설명한 것은?
Ａ.  매입시 매입 가액을 상품 계정 대변에 기입한다.
Ｂ.  매입시 매입 제비용을 상품 계정 대변에 기입한다.
Ｇ.  매출시 상품 원가를 상품 계정 대변에 기입한다.
Ｍ.  매출시 판매 가격을 상품 계정 대변에 기입한다.

M：혼합 상품 계정은 상품의 매입․매출․기말 재고를 독립 계정으로 하지 않고 하나의 계정으로 혼합하여 처리한다고 하여 혼합 상품 계정이라 한다. 이를 하나의 계정으로 처리한다 하여 1분법이라고도 한다.
 따라서 혼합 상품 계정의 차변에는 매입 금액이 그리고 대변에는 매출 금액이 기재된다. 결산 수정시에는 매출 이익을 대변에 그리고 상품 계정을 차변에 상품 계정으로 처리하여 장부상 재고와 창고상의 재고를 일치시킨다.

【문 2 】  시산표에서 발견할 수 있는 오류는?
Ａ.  분개장의 차변 금액이 총계정 원장에 전기 누락이 되는 경우
Ｂ.  분개장에서 한 거래가 모두 전기 누락이 되는 경우
Ｇ.  분개장의 기록이 차변과 대변이 바뀌어 전기되는 경우
Ｍ.  2개의 오류가 같은 금액으로 상계되어 있는 경우

A：시산표의 차변 합계와 대변 합계가 같아야 한다는 시산표의 오류 점검 기능은 차변 금액과 대변 금액은 같아야 한다는 대차 평균의 원리에 근거하고, 대차 평균의 원리는 거래는 반드시 그 원인과 결과를 나타내는 대변과 차변으로 나타내는 성질인 거래의 2중성에 근거하고 있다.
 따라서 시산표에서 발견되는 오류는 대변과 차변 중 한 변이 누락되거나 누락되지 않아도 다른 금액으로 기재되면 오류가 파악된다.

【문 3 】  다음과 같이 작성된 전표의 거래 내용으로 맞는 것은?

출금전표 -------------- 매입 200,000

Ａ.  상품 ￦200,000을 외상으로 매입하다.
Ｂ.  외상 매입금 ￦200,000을 수표 발행하여 지급하다.
Ｇ.  상품 ￦200,000을 매입하고 대금은 약속 어음을 발행하여 지급하다.
Ｍ.  상품 ￦200,000을 매입하고 대금은 매출처에서 받은 수표로 지급하다.

M：문제에서 현금 매입을 매입 전표와 출금 전표(이 경우 상대 계정은 외상 매입금)를 사용하지 않고 직접 출금 전표를 사용하고 있으므로 3전표제의 경우이다.
 따라서, 문제에서 주어진 약식 출금 전표를 분석하여 보면 현금(부기상 현금)을 지급하고 상품을 매입한 거래임을 나타내고 있음을 파악할 수 있다.

【문 4 】 기말의 재무 상태와 기간중 영업 성적이 자료와 같을 때 기초 부채를 구하면? (단, 기초 자산은 ￦2,150,000임.)

자산 총액 ￦2,350,000 부채 총액 ￦810,000 비용 총액 ￦310,000 수익 총액 ￦380,000

Ａ. ￦680,000
Ｂ. ￦710,000
Ｇ. ￦1,470,000
Ｍ. ￦1,540,000

당기 순이익을 산정하는 방법에는 재산법과 손익법 2가지가 있다.

재산법은 기말 순재산(기말 자산－기말 부채)－기초 순재산(기초 자산－기초 부채)＝당기 순이익

손익법은 당기 수익－당기 비용＝당기 순이익으로 산정한다.

먼저 손익법으로 당기 순이익을 산정하면 ￦380,000－￦310,000＝￦70,000(당기 순이익)이다. 여기서 재산법을 적용하기 위하여 미지수인 기초 부채를 x라 하면(￦2,350,000－￦810,000)－(￦2,150,000－x)＝70,000
∴ x＝680,000

【문 5 】  결산 본절차에 속하지 않는 것은?
Ａ.  손익 계산서 계정(수익, 비용 계정)의 마감
Ｂ.  순손익 대체
Ｇ.  정산표 작성
Ｍ.  대차 대조표 계정의 마감

결산 절차：경영 성적과 재무 상태 파악을 위한 예비 단계인 예비 절차, 경영 성적과 재무상태가 직접 파악되는 단계인 본절차, 경영 성적과 재무 상태를 나타내는 재무 제표 작성 절차(또는 후절차)의 3단계로 구분된다.
 따라서 예비 절차에는 시산표의 작성, 재고 조사표의 작성, 결산 정리 기입, 정산표의 작성(생략 가능)이 포함되며, 본절차에는 손익 계정의 설정 및 당기 순손익 확정, 자산․부채․자본 계정의 정리 및 재무 상태 확정, 계정 및 장부의 마감, 이월 시산표의 작성(영미식 경우)이 포함되며 재무 제표 작성 절차에는 P/L, B/S, 이익 잉여금 처분 계산서, 현금 흐름표의 작성 및 제부속 명세서 작성이 포함된다.

【문 6 】  사원 甲에게 출장을 명하고 출장 여비를 대략 계산하여 현금 ￦200,000을 지급한   경우의 옳은 분개는?  
Ａ.  (차) 소 액 현 금 200,000 (대) 현금과 예금 200,000
Ｂ.  (차) 가 지 급 금 200,000 (대) 현금과 예금 200,000
Ｇ.  (차) 선  급  금  200,000 (대) 현금과 예금 200,000
Ｍ.  (차) 여비교통비  200,000 (대) 현금과 예금 200,000

B：현금을 주고받은 사실은 있으나 이를 나타내기 위한 계정 과목이나 금액이 불확정(추가 지급이나 반납 가능성 때문)일 때는 가지급금(현금 지급시) 또는 가수금(현금 수령시)으로 처리한다.
 그러나 계정 과목이나 금액이 불확정적일지라도 현금을 주고받은 사실이 없는 거래인 경우에는 미결산 계정으로 처리한다.
 이 문제에서 출장 여비를 대략 계산한 경우는 금액이 불확정적이므로 가지급금으로 처리한다.

【문 7 】 다음 자산 중 정률법으로 감가 상각을 할 수 없는 자산은?
Ａ. 건물
Ｂ. 기계 장치
Ｇ. 차량 운반구
Ｍ. 광업권

M.광업권：정률법의 감가 상각비는 미상각액(장부 가액)×상각률(정률)＝감가 상각비이므로 정률법의 경우는 미상각액(장부 가액)이나 최종 잔존 가액이 0이 될 수 없다.
 그런데 건물․기계 장치 등의 유형 자산은 잔존 가치가 존재하므로 정률법을 적용할 수 있으나 영업권이나 공업 소유권 등의 무형 자산은 일정 기간이 지나면 잔존 가치가 0이 되어버린다. 따라서 무형 자산에는 정률법을 적용할 수가 없다.

【문 8 】  “화재로 인하여 ￦60,000,000의 특별 손실이 발생하여 3년간 적립한 결손 보전 적립금￦90,000,000중에서 충당하다”를 분개하면?
Ａ.  (차) 결손보전적립금 60,000,000 (대) 재  해  손  실 60,000,000
Ｂ.  (차) 재  해  손  실 60,000,000 (대) 결손보전적립금 60,000,000
Ｇ.  (차) 특  별  손  실 60,000,000 (대) 재  해  손  실 60,000,000
Ｍ.  (차) 결손보전적립금 90,000,000 (대) 특  별  손  실 90,000,000

A：개정된 기업 회계 기준(96. 3. 30)에 의하면 화재 손실은 특별 손실로 당기 손실로 처리하도록 요구하고 있다. 그러나 이 문제에서는 결손 전보 적립금으로 충당한다고 하고 있으므로 충당 과정을 살펴보면 다음과 같다.

결손 전보 적립금의 적립시
(차)처분 전 이익 잉여금 60,000,000 (대)결손 전보 적립금 60,000,000

특별 손실의 결손 전보시
(차)결손 전보 적립금 60,000,000 (대)화 재 손 실 60,000,000

위의 2개의 분개를 연결하여 판단해 보면 화재 손실이 발생했지만 이를 비용으로 파악하지 않고 처분 전 이익 잉여금으로 충당하게 된다. 따라서 화재 손실이란 비용은 발생치 않고 이익 잉여금이 그만큼 소멸된다.

【문 9 】 결산시에 대손 충당금을 과소 설정하였다. 정상적으로 설정한 경우와 비교할 때 어떠한 차이가 있는가?
Ａ. 자산이 과소 표시된다.
Ｂ. 부채가 과대 표시된다.
Ｇ. 비밀 적립금이 발생한다.
Ｍ. 당기 순이익이 많아진다.

M：결산시에 (차) 대손 상각××× (대) 대손 충당금 ×××으로 대손 충당금을 설정하게 되는데 이 문제에서는 과소 설정되었으므로 대손 상각이란 비용이 과소 계상되었고 비용이 과소 계상되었으므로 당기 순이익은 과대 계상되었다.

【문10】 다음에서 보조 원장에 속하는 것은?
Ａ. 매입장
Ｂ. 상품 재고장
Ｇ. 현금 출납장
Ｍ. 받을 어음 기입장

장부：모든 거래가 하나도 빠짐없이 기록되는 주요부가 있고 주요부를 보조하기 위하여 어느 특정 계정이나 특정 사항에 대하여 기록하는 보조부가 있다.
보조부에는 다시 여러 가지 참조 사항이 자세히 기입되는 보조 기입장과 입고․출고․잔고 또는 발생과 소멸 등의 변동을 총괄적으로 기재하는 보조 원장이 있다.

【문11】  “마포 상사는 상품 ￦200,000을 외상으로 매출하다.”의 거래에서 기장할 장부를 모두 열거한 것은?
Ａ.  현금 출납장, 분개장, 매출장, 상품 재고장, 매입장
Ｂ.  매입처 원장, 분개장, 매출장, 총계정 원장
Ｇ.  분개장, 매출장, 매출처 원장, 현금 출납장
Ｍ.  매출장, 매출처 원장, 분개장, 총계정 원장, 상품 재고장

M：우선 모든 거래가 기록되는 장부가 분개장과 총계정 원장이고, 이 문제에서는 외상 매출이므로 상품 재고장, 매출장 그리고 매출처 원장이 필요하다.

【문12】 “이월 결손금 ￦40,000,000을 보전하기 위하여 액면 ￦10,000의 10,000주를 무상으로 1주 액면 ￦5,000의 주식으로 변경하다.”의 옳은 분개는?

A：감자에는 자본금의 감소와 자산의 감소를 가져오는 실질적 감자 또는 유상 감자와 자본금의 감소는 가져오나 자산의 감소가 없는 형식적 감자 또는 무상 감자가 있다.
 이 문제는 무상 감자에 관한 것이다. 무상 감자는 결손 전보를 위하여 행하여지며 감자 금액이 결손 전보액보다 크면 그 초과액은 감자 차익으로 처리한다. 이에 따라 이 문제를 분개하면 다음과 같다.
  󰀊
(차)자 본 금 50,000,000
(대)이월 결손금 40,000,000
     감 자 차 익 10,000,000

【문13】  지점의 기말 재고액 ￦33,000과 미달 상품 ￦22,000 중에 10%의 이익이 본점에서 가산되었다. 내부 이익을 계산하여 간접법으로 분개한 것은?

본․지점간의 내부 이익을 제거하는 방법에는 직접법과 간접법이 있다.
1.직접 차감법
(본점)
(차) 지접매출(내부미실현이익) ×××
(대) 지점(내부미실현이익) ×××
   
(지점)
B/S(차) 본점(내부미실현이익) ×××
(대) 이월상품(내부미실현이익) ×××
      미달상품(내부미실현이익) ×××

P/L(차)이월상품(내부미실현이익) ×××
      󰀖미달상품(내부미실현이익) ×××
(대) 본점매입(내부미실현이익) ×××

2.간접 차감법
(본점)
(차) 내부이익차감(P/L)×××
(대) 내부이익충당금(B/S)×××
이 문제에서 미실현 이익은 다음과 같이 산정된다.
(33,000＋22,000)×10%＝5,000(미실현 내부 이익) 따라서 간접법으로 분개하면 다음과 같다.
(차) 내부이익차감 5,000
(대) 내부이익충당금 5,000

【문14】 다음 중 부채 계정은?
Ａ. 상품권 계정
Ｂ. 부도어음 계정
Ｇ. 미수금 계정
Ｍ. 영업권 계정

A：상품권은 법률적으로는 재산적 가치가 있는 유가 증권이지만 회계적으로는 발행 회사 입장에서는 현금을 받고 발행하고 후일 상품권 제시자에게 해당 상품을 인도할 의무를 부담하므로 부채가 된다. 분개하면 다음과 같다.

(상품권 발행시)
(차) 현   금 ×××
(대) 상품권(부채) ×××

(상품권 회수시)
(차) 상품권(부채) ×××
(대) 매  출 ×××

【문15】 일정 기간에 있어서 기업의 경영 성과를 나타내는 재무 제표는?
Ａ. 대차 대조표
Ｂ. 손익 계산서
Ｇ. 이익 잉여금 처분 계산서
Ｍ. 현금 흐름표

B.손익 계산서：일정 기간의 경영 성과를 나타내고, 대차 대조표는 일정 시점의 재무상태를 나타내고, 이익 잉여금 처분 계산서는 이익 잉여금의 처분 사항을 명확히 나타내고, 현금 흐름표는 기업의 현금 흐름을 나타내는 재무 제표이다.

【문16】  다음 거래 중 혼합 거래에 해당되는 것은?
Ａ.  상품을 외상으로 매입하다.
Ｂ.  상품을 원가 미만으로 현금 매출하다.
Ｇ.  종업원의 급료를 현금으로 지급하다.
Ｍ.  현금과 건물을 출자하여 개업하다.

B：거래 8요소의 결합 관계를 크게 분류하여 3가지로 나누어보면 손익은 발생하지 않고 자산․부채․자본간의 교환만 발생되는 거래인 교환 거래 그리고 교환은 발생되지 않고 손익만 발생되는 거래인 손익 거래 및 교환 거래와 손익 거래가 동시에 발생되는 혼합 거래가 있다. 이 문제에서 문항 A와 M은 교환 거래이고, G는 손익 거래, 그리고 B는 혼합 거래이다.

【문17】 다음과 같은 대차 대조표를 가진 A 주식 회사를 흡수 합병하게 되어 자본금 ￦12,000,000을 증자하고, 주식을 발행하여 A 주식 회사 주주에게 교부하였다. 다음 내용 중 맞는 것은?

A：합병 과정에서 합병을 당하는 피합병 회사의 순재산(자산－부채)이 합병을 하는 합병 회사의 자본금 증가액과 합병 교부금을 초과하면 합병 차익이 발생되고 부족하면 합병 차손 또는 영업권(합병 차손의 발생 원인이 피합병 회사의 초과 수익력에 근거한 경우)이 발생된다. 이 문제에서는 순재산(￦35,000,000－￦20,000,000＝￦15,000,000)이 자본금 증가액(￦12,000,000)보다 ￦3,000,000 크므로 합병차익(￦3,000,000)이 발생한다.

【문18】  본점 집중 계산 제도를 채택한 경우 수원 지점의 분개는?

수원 지점은 천안 지점의 외상 매출금 ￦75,000을 매출처 발행 당좌 수표로 받고 본점에 보고하다.

Ａ.  (차) 당좌 예금 75,000    (대) 본점 75,000
Ｂ.  (차) 본점75,000    (대) 매출 채권 75,000
Ｇ.  (차) 현금과 예금 75,000   (대) 본점 75,000
Ｍ.  (차) 현금과 예금 75,000  (대) 천안 지점 75,000

본․지점간의 거래에 대한 회계 처리 방법에는 지점간의 거래도 지점과 본점과의 거래로 처리하는 본점 집중 회계 제도와 지점간의 거래를 그대로 지점간의 거래로 보는 지점 독립 회계 제도가 있다. 이 문제에서는 본점 집중 회계 제도를 취하고 있으므로 수원 지점이 천안 지점과 거래 수원 지점이 천안 지점에서 판매한 외상 대금의 대신 회수를 하였지만 회계 처리는 수원 지점이 본점과 거래를 한 것으로 처리하여야 한다. 이를 분개하면 다음과 같다.

수원 지점：(차) 현금과 예금 75,000  (대) 본점 75,000
천안 지점：(차) 본점 75,000  (대) 외상 매출금 75,000
본     점：(차) 수원 지점 75,000  (대) 천안 지점 75,000

【문19】  다음과 같은 자료에서 상품 매출 이익은 얼마인가?

당기 순매출액 ￦350,000 당기 순매입액 ￦260,000 기초 상품 재고액 ￦17,000 기말 상품 재고액 ￦15,000

Ａ.  ￦73,000
Ｂ.  ￦75,000
Ｇ.  ￦88,000
Ｍ.  ￦90,000

G：이 문제는 매출 원가의 산식과 매출 이익 산식의 적용 능력을 시험하고 있다.
매출 원가 산식은 다음과 같다.
매출 원가＝기초 재고액＋당기 순매입액－기말 재고액
    ＝17,000＋260,000－15,000
    ＝262,000
매출 이익＝순 매출액(350,000)－매출 원가(262,000)＝88,000

【문20】  다음 중 대차 대조표 작성 원칙과 가장 거리가 먼 것은?
Ａ.  발생주의
Ｂ.  1년 기준
Ｇ.  유동성 배열
Ｍ.  총액 표시

A：대차 대조표 작성 원칙은 구분 표시의 원칙, 총액 표시의 원칙, 1년 기준의 원칙, 유동성 배열 원칙, 자본 거래와 손익 거래의 구분 원칙, 특정 비용 이연의 원칙, 명료성의 원칙이다(기업 회계 기준 제12조 참고). 이 문제에서 발생 주의는 손익 계산서 작성 원칙이다.